論驗(yàn)資中存在的問(wèn)題

　　[摘要]驗(yàn)資是對(duì)企業(yè)資本投入的合法性和真實(shí)性的確認(rèn)，它是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，但是驗(yàn)資發(fā)展到今天，仍然存在著許多問(wèn)題。

　　近年來(lái)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不斷出現(xiàn)狀告會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資不實(shí)的民事糾紛案，致使不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)為畏途。對(duì)于投資人虛報(bào)資本的欺詐現(xiàn)象時(shí)而有之。這就使得原本比較簡(jiǎn)單的一種會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，過(guò)多的問(wèn)題也隨之產(chǎn)生。通過(guò)實(shí)際接觸和閱讀相關(guān)資料，我發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

　　一、投資人采用欺詐手段，虛報(bào)資本，抽逃資金

　　投資人在沒(méi)有或有很少資本金的情況下，為達(dá)到組建公司的目的，采用欺詐手段，虛報(bào)資本，抽逃資金。其欺詐手段，主要有以下幾種：

　　（一）偽造賬簿、憑證等資料，請(qǐng)有關(guān)部門出具有假證明，虛報(bào)資本金。共撥用的偽造手法是客戶請(qǐng)銀行、信用社偽造銀行匯款單或進(jìn)賬單，出具假銀行存款證明和假銀行對(duì)賬單，客戶自己則偽造相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證和銀行存款日記賬等資料。這種現(xiàn)象在用大額現(xiàn)金出資的驗(yàn)資客戶中居多。

　�。ǘ�）串通抽資。投資各方出資后，相互串通，持公司注冊(cè)登記后再抽逃資金。如儀貨幣出資的投資者，在資金不足的情況下，投資者可能通過(guò)抵押貸款及其他方法獲得一定數(shù)額的銀行借款，然后轉(zhuǎn)到該銀行開設(shè)的被審驗(yàn)單位的臨時(shí)驗(yàn)資賬戶上，待驗(yàn)資結(jié)束企業(yè)注冊(cè)登記后再將驗(yàn)資歸還銀行。

　　（三）移花接木，客戶從其他單位借來(lái)機(jī)器、設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)，冒充自己的資本，并借用該單位的發(fā)票篡改后復(fù)印，或干脆偽造發(fā)票，同時(shí)偽造相應(yīng)的入庫(kù)單，盤存表和賬簿記錄等資料。另外，以材料物資作價(jià)出資的，多數(shù)是先購(gòu)買后出資，并且發(fā)票（普通發(fā)票）、實(shí)物俱全。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資受到限制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資是針對(duì)投資者的投資是否達(dá)到注冊(cè)資本最低限額，是否將資金真正投入即要設(shè)立的企業(yè)，也就是資金是否到位，但由于不考察資本的來(lái)源及去向，使得投資者趁虛而入，弄虛作假，導(dǎo)致資本真假虛實(shí)難辨。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中介機(jī)構(gòu)，沒(méi)有行政職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)權(quán)追查投資人投入資本的來(lái)源，無(wú)權(quán)關(guān)注企業(yè)注冊(cè)后資本的去向，只有依據(jù)法律，法規(guī)的要求，依據(jù)《驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告》的規(guī)定，依據(jù)其他有法律效力的資料，證明文件對(duì)投資人投入的資本進(jìn)行審驗(yàn)。因此，這種審驗(yàn)只是一種靜態(tài)的，某一時(shí)點(diǎn)上的資信證明，并不保證企業(yè)進(jìn)入經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)以后的資信能力。所以出資人虛報(bào)資本，抽逃資金，利用各種欺詐手段獲取，并向驗(yàn)資機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件或資料，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎所不能識(shí)破的。

　　三、驗(yàn)資實(shí)務(wù)中固有的缺陷

　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，主要分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資是當(dāng)前最基本，最廣泛的驗(yàn)資類型，且設(shè)立驗(yàn)資是指企業(yè)在成立之前必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行資本驗(yàn)證，然后憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告及其他材料方可申請(qǐng)企業(yè)成立登記。簡(jiǎn)而言之，設(shè)立驗(yàn)資就是必須在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前進(jìn)行分期驗(yàn)證。也正是因?yàn)轵?yàn)資程序的前置，使得設(shè)立驗(yàn)資本身存在以下的弊端：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)尚未設(shè)立，缺乏驗(yàn)證的基礎(chǔ)

　　事務(wù)所在接受設(shè)立驗(yàn)資委托時(shí)，由于這種驗(yàn)資程序本身的不足，便注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法了解企業(yè)的最基本情況，如領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)營(yíng)情況、自然人股東的投資能力等，只能從企業(yè)設(shè)立的章程及驗(yàn)資委托人中了解一些情況的軌跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資及審計(jì)時(shí)主要亦是依據(jù)賬面記錄及有關(guān)憑證資料等進(jìn)行。由于驗(yàn)資程序不能充分實(shí)施，也就直接影響了驗(yàn)資報(bào)告結(jié)論的可靠程度，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后可能出現(xiàn)的驗(yàn)資訴訟埋下了隱患。

　　（二）驗(yàn)資應(yīng)是一種事后的檢查活動(dòng)

　　驗(yàn)資是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的審核，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果做出鑒證。但是，我國(guó)目前的這種設(shè)立驗(yàn)資將程序前置，成為對(duì)將要發(fā)生的事情進(jìn)行審核，是對(duì)活動(dòng)的起點(diǎn)做出鑒證。或者說(shuō)是以對(duì)起點(diǎn)的鑒證來(lái)替代結(jié)果的鑒證。對(duì)于一件沒(méi)有發(fā)生的事情加以評(píng)價(jià)、審核很不合乎常理，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告發(fā)表的驗(yàn)資意見(jiàn)很容易出偏差，或者容易出現(xiàn)與事后企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬面記錄不符。

　　四、公眾對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)不甚了解，對(duì)驗(yàn)資報(bào)告有較高期望

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是在80年代初期才恢復(fù)起來(lái)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特有的行業(yè)，對(duì)絕大多數(shù)剛剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制解脫出來(lái)的社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生一種陌生感與神秘感。他們認(rèn)為，既然國(guó)家將創(chuàng)辦企業(yè)的驗(yàn)資職能交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)萬(wàn)無(wú)一失地履行好所有的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并保證所有的實(shí)收資本全部到位，如果新創(chuàng)辦的公司出現(xiàn)資金不實(shí)的情況，則必然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師失職引起的。而事實(shí)上，驗(yàn)資僅能證明企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的資金情況，驗(yàn)資報(bào)告的出具，也只能證明在某一時(shí)點(diǎn)，委托人履行了出資義務(wù)，確實(shí)具有相應(yīng)的資金或財(cái)產(chǎn)。再者，企業(yè)的注冊(cè)資本是企業(yè)用以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原始資金來(lái)源，不可能一成不變地掛在賬上不動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就有虧損的可能。就像上面提到的投資者的欺詐行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使保持了高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，這種欺詐，蒙騙行為亦很難發(fā)現(xiàn)，況且在實(shí)際操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能像破案那樣進(jìn)行廣泛的內(nèi)查外調(diào)，對(duì)于這些行為，現(xiàn)有的程序和方法就顯得無(wú)能為力，驗(yàn)資報(bào)告所能起到的作用，也遠(yuǎn)不能達(dá)到社會(huì)公眾對(duì)它的期望。

　　五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)操作中存在的誤區(qū)

　　由于事務(wù)所是自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自主管理，自我發(fā)展，業(yè)務(wù)的主要來(lái)源是自己爭(zhēng)取，熟人介紹，社會(huì)宣傳以及以往的關(guān)系客戶等，但在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及從業(yè)人員出現(xiàn)了不公平的競(jìng)爭(zhēng)，尤其是驗(yàn)資作為事務(wù)所經(jīng)濟(jì)收入的主要來(lái)源之一，所內(nèi)的從業(yè)人員為了拉攏客戶，沒(méi)有按照職業(yè)道德來(lái)規(guī)范和約束自己，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中驗(yàn)資人員的職業(yè)道德水平不高，致使驗(yàn)資取證不足，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，忽視部分驗(yàn)資程序等。

　�。ㄒ唬┎恢匾晜洳轭惞ぷ鞯赘宓乃魅。�編制和審驗(yàn)

　　備查類工作底稿中一般包含著形成驗(yàn)資意見(jiàn)所必需的驗(yàn)資證據(jù)，對(duì)其的索取、編制和審驗(yàn)工作都是極其重要和不可缺少的。然而在驗(yàn)資的實(shí)務(wù)操作中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏認(rèn)識(shí)而往往忽視這方面的工作，這樣在驗(yàn)資工作中極有可能出現(xiàn)疏忽或遺漏問(wèn)題。

　�。ǘ�）對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用不當(dāng)，過(guò)度依賴它

　　在驗(yàn)資中經(jīng)常會(huì)使用到資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就足以證明其出資的真實(shí)性、合法性。因此在有關(guān)實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的審驗(yàn)上就極其簡(jiǎn)單，甚至干脆不審，這樣的態(tài)度是錯(cuò)誤和極其危險(xiǎn)的。如果評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的是虛假的報(bào)告，必將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此出具的驗(yàn)資報(bào)告肯定也是不實(shí)的報(bào)告。這就加大了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

　　驗(yàn)資是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，對(duì)于在驗(yàn)資過(guò)程中存在的問(wèn)題，事務(wù)所及從業(yè)人員一定要給予重視。（作者：張守芬  雞西礦業(yè)集團(tuán)總醫(yī)院）